{"id":5076,"date":"2026-11-05T10:51:51","date_gmt":"2026-11-05T13:51:51","guid":{"rendered":"https:\/\/www.cpdma.com.br\/la-inmunidad-del-itbi-en-la-aportacion-de-bienes-al-capital-social-tras-la-resolucion-del-tema-1-348-stf\/"},"modified":"2026-11-05T11:52:37","modified_gmt":"2026-11-05T14:52:37","slug":"la-inmunidad-del-itbi-en-la-aportacion-de-bienes-al-capital-social-tras-la-resolucion-del-tema-1-348-stf","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.cpdma.com.br\/es\/la-inmunidad-del-itbi-en-la-aportacion-de-bienes-al-capital-social-tras-la-resolucion-del-tema-1-348-stf\/","title":{"rendered":"La inmunidad del ITBI en la aportaci\u00f3n de bienes al capital social tras la resoluci\u00f3n del Tema 1.348\/STF"},"content":{"rendered":"\n
\"\"<\/figure>\n\n
En sesi\u00f3n virtual concluida el 19 de octubre de 2026, el Supremo Tribunal Federal resolvi\u00f3 el Tema 1.348<\/a> de repercusi\u00f3n general en el Recurso Extraordinario n.\u00ba 1.495.108\/SP, con el ministro Edson Fachin como ponente. El Tribunal estableci\u00f3 que la inmunidad tributaria respecto del ITBI, prevista en el art. 156, \u00a7 2\u00ba, I, da Constitui\u00e7\u00e3o, es incondicionada cuando el capital social se integra mediante aportaciones de bienes y valores y, por tanto, se aplica con independencia de que la actividad de la sociedad sea predominantemente inmobiliaria, salvo en casos de simulaci\u00f3n o fraude a la ley con el fin de acogerse indebidamente a dicha inmunidad.<\/h5>\n\n

La Constituci\u00f3n excluye la aplicaci\u00f3n del ITBI a la transmisi\u00f3n de bienes incorporados al patrimonio de una persona jur\u00eddica para integrar su capital social, salvo cuando la actividad preponderante del adquirente sea la compraventa de inmuebles, el arrendamiento de bienes inmuebles o el arrendamiento financiero. De conformidad con el art. 37, \u00a7 1\u00ba, do C\u00f3digo Tribut\u00e1rio Nacional, se considera preponderante la actividad que genera m\u00e1s del cincuenta por ciento de los ingresos operativos de la empresa durante el per\u00edodo legalmente establecido. La duda consist\u00eda en determinar si esa salvedad se aplicaba tambi\u00e9n a las aportaciones al capital social o \u00fanicamente a las operaciones de reorganizaci\u00f3n societaria. En el referido Tema 1.348 se discut\u00eda si el beneficio se extend\u00eda tambi\u00e9n a las empresas cuya actividad era predominantemente inmobiliaria.<\/p>\n\n

La inmunidad incondicionada reconocida en el Tema 1.348<\/strong><\/strong><\/p>\n\n

La resoluci\u00f3n se bas\u00f3, en gran medida, en la interpretaci\u00f3n literal y gramatical del texto constitucional. El punto central fue la expresi\u00f3n \u00aben esos casos\u00bb[1]<\/a>, contenida en la parte final del inciso I do \u00a7 2\u00ba do art. 156 da Constitui\u00e7\u00e3o Federal, y la determinaci\u00f3n de los supuestos a los que se refer\u00eda. Prevaleci\u00f3 el criterio de que la salvedad relativa a la actividad preponderante se aplica \u00fanicamente a la segunda parte de la norma, que regula la transmisi\u00f3n de bienes derivada de la fusi\u00f3n, la absorci\u00f3n, la escisi\u00f3n o la extinci\u00f3n de una persona jur\u00eddica, y no a la primera parte, que se refiere a la aportaci\u00f3n de bienes al capital social. De esta distinci\u00f3n se concluy\u00f3 que la inmunidad aplicable a las aportaciones al capital social es incondicionada y que, para su reconocimiento, resulta irrelevante que la actividad preponderante de la sociedad sea inmobiliaria. Los ministros Gilmar Mendes y Fl\u00e1vio Dino votaron en disidencia.<\/p>\n\n

Los l\u00edmites que subsisten del Tema 796\/STF<\/strong><\/strong><\/p>\n\n

Aunque representa un avance significativo, la decisi\u00f3n no resuelve la controversia que m\u00e1s ha preocupado a los contribuyentes, derivada de la interpretaci\u00f3n err\u00f3nea que gran parte de los municipios hace del Tema 796 de repercusi\u00f3n general.[2]<\/a><\/sup> Al reconocer la inmunidad incondicionada, el Supremo Tribunal Federal mantuvo el l\u00edmite ya establecido en aquel precedente, seg\u00fan el cual el beneficio se circunscribe al importe del capital social que ha de integrarse. Con fundamento en ese l\u00edmite, las administraciones municipales siguen exigiendo el impuesto sobre la diferencia entre el valor contable declarado y el valor que ellas mismas asignan al inmueble en su tasaci\u00f3n, aun cuando el bien se haya aportado \u00edntegramente al capital social sin constituir una reserva. Existen resoluciones judiciales favorables al contribuyente en este punto, pero, cuando estas llegan al Superior Tribunal de Justi\u00e7a, el resultado tiende a variar seg\u00fan cu\u00e1l de las partes haya interpuesto el recurso, ya que la determinaci\u00f3n del valor de mercado es una cuesti\u00f3n probatoria y su revisi\u00f3n se ve impedida por la S\u00famula 7 y otros enunciados jurisprudenciales afines, que impiden reexaminar los hechos y, con ello, mantienen la resoluci\u00f3n recurrida.<\/p>\n\n

Aun as\u00ed, la decisi\u00f3n supone un beneficio concreto para las empresas del sector inmobiliario. Aunque subsiste el cobro residual del impuesto sobre la diferencia (que a\u00fan puede impugnarse), el contribuyente tiene garantizada la inmunidad al menos respecto de la parte correspondiente al valor contable de la aportaci\u00f3n al capital social.<\/p>\n\n

Consid\u00e9rese el ejemplo de un inmueble declarado por R$ 100.000,00 cuyo valor, seg\u00fan la tasaci\u00f3n municipal, asciende a R$ 500.000,00. Antes, debido a la actividad inmobiliaria, se denegaba por completo la inmunidad y se exig\u00eda el impuesto sobre los R$ 500.000,00. Ahora, al reconocerse la inmunidad hasta el importe aportado al capital social, el impuesto recae, como m\u00e1ximo, sobre la diferencia de R$ 400.000,00. El beneficio aumenta a medida que el valor declarado por la persona f\u00edsica al efectuar la aportaci\u00f3n se aproxima al valor de la tasaci\u00f3n municipal, pues se reduce la diferencia gravable y aumenta la probabilidad de que el impuesto quede excluido en su totalidad. Cabe se\u00f1alar que la elecci\u00f3n entre el costo contable hist\u00f3rico y el valor de mercado para valorar la aportaci\u00f3n, conforme a lo autorizado por el art. 23 da Lei n\u00ba 9.249\/95, tambi\u00e9n tiene efectos en el impuesto sobre la renta y en la ganancia de capital de la persona f\u00edsica, por lo que conviene analizar cada operaci\u00f3n de manera individual.<\/p>\n\n

El derecho a la devoluci\u00f3n y el riesgo de modulaci\u00f3n de los efectos de la sentencia<\/strong><\/strong><\/p>\n\n

La decisi\u00f3n tambi\u00e9n abre la posibilidad de recuperar los importes pagados. Los contribuyentes que pagaron indebidamente el ITBI sobre la parte cuya inmunidad se reconoce ahora pueden, en principio, solicitar su devoluci\u00f3n por v\u00eda administrativa o mediante una acci\u00f3n de repetici\u00f3n de pago indebido, dentro del plazo de cinco a\u00f1os contado a partir de la fecha de cada pago, conforme al art. 168, I, do C\u00f3digo Tribut\u00e1rio Nacional. Cabe recordar que, de conformidad con la S\u00famula 625 do STJ, la solicitud administrativa no interrumpe el plazo de prescripci\u00f3n de dicha acci\u00f3n. Por ello, si se opta por la v\u00eda administrativa, debe vigilarse el vencimiento del plazo para una eventual presentaci\u00f3n de la demanda. No obstante, al anunciarse el fallo no se dispuso la modulaci\u00f3n de los efectos del criterio adoptado, por lo que, por el momento, este se aplica tambi\u00e9n a los pagos efectuados con anterioridad. Sin embargo, los municipios a\u00fan pueden solicitar la modulaci\u00f3n mediante embargos de declara\u00e7\u00e3o tras la publicaci\u00f3n de la sentencia, en cuyo caso el derecho a la devoluci\u00f3n podr\u00eda quedar limitado a los contribuyentes que ya tuvieran un procedimiento judicial en curso. Por ello, se recomienda que quienes busquen recuperar los importes pagados eval\u00faen desde ahora la presentaci\u00f3n de la demanda para aumentar sus posibilidades de quedar comprendidos en una eventual salvedad (es sabido que el STF en ocasiones toma como fecha de corte la del propio fallo sobre el fondo).<\/p>\n\n

Cesar Peres Dulac M\u00fcller Advogados est\u00e1 a disposici\u00f3n para evaluar los efectos de la decisi\u00f3n en casos concretos, brindar asesor\u00eda sobre nuevas aportaciones al capital social y examinar la viabilidad de recuperar los importes ya pagados.<\/p>\n\n

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[1] Texto del art. 156, \u00a7 2\u00ba, I, da Constitui\u00e7\u00e3o Federal: \u00ab\u00a7 2\u00ba El impuesto previsto en el inciso II: I \u2014 no grava la transmisi\u00f3n de bienes o derechos incorporados al patrimonio de una persona jur\u00eddica para integrar su capital social, ni la transmisi\u00f3n de bienes o derechos derivada de la fusi\u00f3n, la absorci\u00f3n, la escisi\u00f3n o la extinci\u00f3n de una persona jur\u00eddica, salvo que, en esos casos<\/strong>, la actividad preponderante del adquirente sea la compraventa de esos bienes o derechos, el arrendamiento de bienes inmuebles o el arrendamiento financiero\u00bb.<\/a><\/p>\n\n

[2]<\/sup><\/a> En el Tema 796 (RE 796.376\/SC, con el ministro Alexandre de Moraes como redactor de la sentencia, resuelto en 2020), el Supremo Tribunal Federal estableci\u00f3 el criterio de que \u00abla inmunidad respecto del ITBI, prevista en el inciso I do \u00a7 2\u00ba do art. 156 da Constitui\u00e7\u00e3o Federal, no se extiende a la parte del valor de los bienes que exceda el importe del capital social que ha de integrarse\u00bb. El precedente se estableci\u00f3 en un caso en el que el valor de un inmueble superaba el capital suscrito y el excedente se destin\u00f3 a una cuenta de reserva de capital, por lo que se admiti\u00f3 la aplicaci\u00f3n del impuesto sobre dicho excedente. Sin embargo, diversos municipios comenzaron a invocar ese precedente para gravar la mera diferencia entre el valor declarado por el contribuyente y el valor venal determinado mediante tasaci\u00f3n, aun cuando el inmueble se aporta \u00edntegramente al capital social sin constituir una reserva, supuesto distinto del que el Tribunal resolvi\u00f3.<\/p>\n\n

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